Налог с займов в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса Республики Беларусь: почему «бесплатные» деньги могут стать платными

Многие из нас привыкли думать, что налоги подлежат уплате только с доходов — зарплаты или прибыли. Однако в соответствии с законодательством Республики Беларусь заемные средства тоже могут стать объектом налогообложения. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц с доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, предусмотрены статьей 220 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

С каких займов необходимо уплачивать подоходный налог

Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производится, если иное не указано в ч. 2 п. 3 статьи 220 НК, в отношении доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, полученных от:

1. Белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством;
2. Физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, независимо от положений пункта 1 статьи 196 НК, если такие займы, кредиты, денежные средства, переданные на хранение, включены налоговым органом в расчет (уточненный расчет) расходов и доходов физического лица, составленный в рамках предварительного и (или) последующего этапов камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица, проводимой в соответствии со статьей 73-1 НК.

НК не обязывает Вас по собственной инициативе сообщать о том, что Вы взяли деньги по договору займа (п. 3 ст. 222 НК). Однако если Вами, например, совершена покупка, на которую потрачена крупная сумма денег, гораздо большая, чем Вы можете себе позволить с Вашими доходами, налоговая вправе потребовать от вас пояснения об источниках доходов (п. 5, 9 ст. 73-1 НК).

Если в Вашем пояснении будет указано, что деньги были взяты в долг, Вы обязаны будете уплатить налог, если такие займы им облагаются и с долгом Вы еще не рассчитались. Если Вы уже возвратили часть займа, налог уплачивается с невозвращенной суммы.

Пример

На покупку автомобиля Вы одолжили 50000 белорусских рублей. У налогового органа возник вопрос, откуда у Вас взялись деньги на покупку автомобиля, и он потребовал у Вас декларацию о доходах и имуществе. К тому времени Вы уже возвратили заем частично в размере 30000 белорусских рублей. В декларации вы указали свой заем и приложили документы о том, что часть его уже возвращена. Поскольку эти деньги получены от физических лиц, не являющихся вашими близкими родственниками или свояками, налог уплатить вам придется с 20000 белорусских рублей (50000 - 30000).

Не все займы облагаются подоходным налогом. Например, налоговым органом не исчисляется налог с доходов в виде займов, если такие займы:

• полностью (частично) погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного (частичного) погашения (возврата) займов. При частичном погашении (возврате) займов налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы таких займов;
• получены от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. Исключение: такие доходы в размере, превышающем 100 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода исходя из размера базовой величины, установленной на последний день календарного года, в котором получены такие доходы плательщиком, относящимся на дату начала камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица непрерывно в течение не менее пяти лет в соответствии с законодательством к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике, и включенным в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике.

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся: родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз. 3 ч. 2 ст. 195 НК).

К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся: близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, объявленного умершим (абз. 4 ч. 2 ст. 195 НК).

Заем, выданный организацией работнику

Если Вы взяли денежный заем у находящейся в Республике Беларусь организации, она в некоторых случаях обязана уплатить Ваш налог за счет собственных средств. По мере того, как Вами будет осуществляться возврат займа, организация будет возвращать себе сумму налога.

Однако, если Вы вернете сумму займа не вовремя (не вернете вообще), сумма налога будет удержана из Вашего дохода от этой организации (например, из заработной платы). Если у организации нет возможности удержать из Вашего дохода сумму налога (например, вы уже уволились и не работаете в этой организации), организация обратится в налоговый орган (абз. 7 п. 2, п. 3, 4, ч. 1 - 3 п. 5 ст. 216 НК).

Налоговый орган отправит Вам извещение об уплате налога, который вы должны будете уплатить в течение 30 дней с момента вручения этого извещения (ч. 5 п. 5 ст. 216 НК).

Где налоговые органы берут информацию

Источники информации для контроля за расходами:

1. Агентство по государственной регистрации и земельному кадастру – сведения о регистрации недвижимого имущества;
2. ГАИ – сведения о регистрации транспортных средств;
3. Банки – информация о движении денежных средств по счетам физического лица, в том числе по электронным кошелькам. Любой перевод от иностранного физического или юридического лица на Ваш счет фиксируется. Если Вы внесли на свою карту крупную сумму для покупки транспортного средства или квартиры, банк может затребовать подтверждение происхождения средств, а информация об этом попадет в базу данных. Регулярные зачисления от разных лиц могут быть расценены как предпринимательская деятельность или скрытые займы;
4. Таможенные органы – сведения о товарах, ввозимых на территорию страны;
5. Итоги уголовных, административных процессов, выездных налоговых проверок – информация о выявленном в их ходе имуществе (бытовая техника, дорогостоящий ремонт и т.д.);
6. Запросы в государственные органы и организации;
7. Взаимодействие с юридическими лицами. Налоговый орган видит отчетность юридических лиц. Если организация выдала заем сотруднику, она обязана отразить это в налоговой декларации и перечислить подоходный налог;
8. Другие источники.

В большинстве случаев проверки налоговых органов связаны с крупными покупками (автомобиль, недвижимость). Если Ваши официальные доходы меньше стоимости покупки, налоговый орган пришлет требование пояснить источник дохода.

Если Вы укажете «заем», налоговый орган сопоставит это с данными из банка: был ли реальный приход денег на счет или запросит выписку со счета кредитора. Если в обоснование получения денежных средств Вы укажете, что взяли деньги наличными, например, у друзей, налоговая может их вызвать и проверить, были ли у них самих такие деньги на тот момент. Если у Ваших друзей нет подтвержденных доходов на сумму займа, они могут стать объектами камеральной налоговой проверки.

Возврат суммы уплаченного подоходного налога физическим лицом

Сумма уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет будущих платежей по подоходному налогу после того, как Вы полностью вернете заем. Для этого необходимо представить в налоговую заявление и документы, подтверждающие факт расчета по долгу. После этого налог будет зачтен или возвращен Вам в течение одного месяца (ч. 5 п. 3 ст. 220 НК).

При этом необходимо учитывать, что при возврате займа за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе от лиц, указанных в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 220 НК (получены от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, если такие займы включены налоговым органом в расчет (уточненный расчет) расходов и доходов физического лица, составленный в рамках предварительного и (или) последующего этапов камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица, проводимой в соответствии со статьей 73-1 НК), перерасчет подоходного налога с физических лиц налоговым органом не производится и налог зачету (возврату) не подлежит.